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述职述廉

SAP-ERP系统下车间制造费用分摊浅析

发布: 2020-07-13 04:25:48   阅读: 次 【   

zoޛ)j馕M9HD计划)系统进行企业全面资源计划、运行及管理,并在2013年进行系统二次优化升级。系统集成了项目计划、生产、后勤、财务、HR等多个子系统。下文主要论述基于德国SAP公司ERP系统下分厂(制造车间)制造费用分摊创新相关思路,一种基于作业成本法下制造费用分摊规则的变化,使制造费用分摊更为合理,更能进一步反映不同产品所消耗的企业资源,有助于企业成本分析以及市场投标报价决策。

关键词:SAP-ERP;作业成本法;制造费用;投标决策

SAP全称:systems applications and products in data processing。SAP R/3是一个基于客户/服务机结构和开放系统的、集成的企业资源计划系统。其功能覆盖企业的营销(SD)、项目管理(PS)、后勤(MM)、生产(PP)、人力资源管理(HR)和财务 (FI/CO) 等几个方面模块。XX公司自2005年全面引入德国SAP公司ERP系统后,经过十几年的运行以及不断优化,在提供企业运转效率、效益方面取得了巨大成就。XX公司是一家单件小批量产品制造及服务提供商,主要产品特点是跨车间、多工序且相互交织,加工成本占产品制造成本40%,而制造费用占加工成本比重在70%左右,即制造费用占产品制造成本28%。如何分摊好制造费用,对投标报价决策至关重要。

一、现状

(一)作业成本法又叫ABC成本法,其定义为“基于活动的成本管理”。ABC成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征,运用数理统计方法,进行统计、排列和分析,抓住主要矛盾,分清重点与一般,从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。

ABC成本法的产生,最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中,首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念。1971年,乔治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input Output Accounting)中对“作业”“成本”“作业会计”“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。

基于SAP-ERP系统下的财务(FI/CO)模块,采用作业成本法,将制造车间及产品制造工序所用的作业中心作为成本中心。将制造车间设置为车间公共成本中心,主要归集车间公共费用;将产品制造工序所用的作业中心设置次级成本中心,用来归集直接费用以及从公共成本中心分摊来的制造费用。每个月末作业中心工时确认之后,将次级成本中心费用依据产品所耗用工时分摊到不同的产品中去,从而完成制造车间成本的结转。

(二)XX公司作为传统制造企业,拥有强大的生产制造能力,涵盖10个制造车间,每个车间下最多有60个作业中心,全公司10个制造车间共有260个作业中心。作业中心一般为关键大型机加设备,如大型数控车铣床、数控镗床、数控卧车、数控加工中心群;以及以手工作业为主的电焊、装配、包装等。XX公司将260个作业中心作为产品工艺路线流转对象,财务(FI/CO)将10个制造车间以及260个作业中心作为成本归集对象,完成车间制造成本的归集、分配、分摊。

(三)SAP-ERP系统下将制造车间加工成本分为四个作业成本,直接人工:归集该作业中心生产工人所有人工成本;动能费用:归集该作业中心设备能源消耗成本;机器折旧:归集该作业中心设备直接折旧费用;制造费用:分摊分厂管理成本、公用设备折旧及能耗等。XX公司所有加工成本分摊是基于产品制造完工工时(也叫蓝本工时,由公司人力资源部根于产品部件特点,工时制定办法核定),月末归集后按工时平均分摊。

(四)现以XX公司重型加工车间为例,说明加工成本分摊规则。重型加工车间涵盖了公司主要加工设备以及部分手工作业,是公司核心制造的关键,拥有数控22米立车、数控双龙门洗、数控260镗床、数控天桥铣床、数控18米卧车、数控转子铣床,还有以手工作业为主的钳工、电焊工等。我们知道,不同设备所消耗的资源是不一样的,但在现制造费用分摊规则下,不同作业中心反映的成本差距非常小,部分作业中心成本与市场价格列表为例:(见表1)

1.假设所有设备为新购置

假设XX公司有两种产品A和B,两种产品均需要500小时,但所使用的作业中心不同,那么两种产品的成本计算结果为:A产品成本为427,390元,B产品成本为151,500元。A和B两种产品在设备折旧期内相差较大,主要原因是设备购买价值太高,折旧成本占比过高,制造费用所占比重不高。

2.假设重型加工车间所有设备十年折旧费用分摊完成之后,其他成本保持不变,A与B产品生产耗时仍为500小时,那么两种产品的成本计算结果为:A产品成本为144,520元;B产品成本为125,200元。从上面数据可以看出,A和B产品成本相差已经很小,如果按照目前的制造费用分摊规则,产品成本已经不能真实反映不同作业中心对资源的占用。假设A、B两种产品市场无税价格均为20万元,那么A产品毛利贡献率为27.74%;B产品毛利贡献率为37.4%,两者毛利贡献差距并不大,那事实真如此吗?我们都知道,大型加工设备所占用的资源远远高于一般设备及手工作业,如果不进行改变,那么对公司成本分析以及投标报价产生严重的误导。

二、优化分摊建议

XX公司作为传统制造企业,目前已向制造服务企业转变,原来投资的重型加工设备折旧费用分摊已经完成,假设其他成本保持不变,制造费用占比由原来的25%升至70%左右。如果制造费用仍按照不同作业中心工时进行平均分摊,那么对成本分析及投标报价影响非常大,不利于公司进行决策。

(一)我们可以基于SAP-ERP系统分摊规则的前提下,在次级成本中心不同的作业类型,尝试通过设置分摊权重,体现不同作业中心所占资源的实际情况,体现产品成本的真实价值。随着市场经济的快速发展,社会加工能力的逐步提升,外部供应商越来越多的投入加工设备,XX公司重型车间加工设备在外部市场能够找到相应的资源,也能够获得设备市场加工价格,拟以设备市场价格为制造费用分摊权数,将制造费用进行重新分摊,本次假设所有设备折旧完的情况进行说明,如表2:

按照新分摊规则调整后,假设A、B两种产品市场无税价格均为20万元,A产品成本变为211,520元,毛利贡献为-5.76%;B产品成本变为35,200元,毛利贡献为82.4%。在同样的情况下,A产品毛利贡献由27.74%变为-5.76%,B产品毛利贡献由37.4%变为82.4%。这种情况对A\B产品市场定位有决定性的改变,我们甚至可以尝试放弃A产品,将更多资源投入到B产品中去,因为B产品的贡献远远高于A产品。

(二)那么,我们前期投入的重型加工设备是否还有存在的价值,其实不然,这些重资产也能够给我们提供另一种思路:(见表3)

我们可以尝试将重型设备如:数控22M立车、数控260镗床、数控5M立车等设备资源投入外部市场,承接一些加工工序,将资源更好利用起来,既能为公司分摊费用,又能为公司带来毛利贡献;其余如普通立车、电焊、钳工等普通工序进行外委,充分利用外部资源,进一步降低B产品成本,提高B产品的市场竞争力。

三、结论

随着市场经济進一步发展,信息化手段逐步丰富,业财融合、财务共享、智能财务、企业司库等一系列未来财务变革时代的来临,财务人员如何从传统的核算会计向管理会计转变,已经迫在眉睫。优秀的财务人员已经开始行动,逐步向三个方向转型:战略财务→财务管理、共享财务→财务会计、业务财务→管理会计。而我个人认为,这一切转变的基础是我们财务人员已经完成核算基础规范、成本分摊及归集符合业务资源消耗,能够准确反映成本的前提下去转变。

参考文献:

[1]埃里克·科勒(Eric Kohler).会计师词典,1952.

[2]乔治·斯托布斯.作业成本计算和投入产出会计[J/OL].管理会计网,1971.

[3]罗伯特·贝尔.成本管理系统设计[D].中国人民大学,2003.

[4]王平心.作业成本计算理论与应用研究[D].东北财经大学,2001.

 

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